Обесценение основных средств: правила, учет и примеры

Переоценка меняет не только стоимость имущества в балансе. От ее результата зависят капитал компании, будущая амортизация, финансовые показатели и в отдельных случаях налог на имущество.

В 2026 году организации продолжают применять ФСБУ 6/2020. Всеобщей обязанности ежегодно индексировать здания, станки и транспорт нет: порядок зависит от выбранного способа последующей оценки и от того, насколько учетная стоимость отличается от справедливой.

Разберем, в каком случае необходима переоценка основных средств, как рассчитать новую стоимость, отразить дооценку или уценку и подготовить документы, которые выдержат проверку аудитора.

Обесценение основных средств — это ситуация, когда балансовая стоимость актива устойчиво превышает возмещаемую сумму — ту выгоду, которую компания реально может из него извлечь: либо продолжая использовать, либо продав. Формально объект жив, числится в учете и даже, может быть, включен — но денег больше не приносит. Производственная линия простаивает, станок морально устарел, а конкуренты уже перешли на технологии, которые выпускают тот же продукт дешевле и быстрее.

Знакомая картина? Именно ее описывают правила обесценения.

Здесь важно не перепутать учеты. Обесценение существует только в бухгалтерском учете: в налоговом такого понятия просто нет — ни методики расчета, ни правил признания расходов Налоговый кодекс не содержит. Поэтому обесценение объектов основных средств почти всегда рождает разницу между бухгалтерским и налоговым учетом, и закрывать ее нужно аккуратно — через отложенные налоги.

Регулирование двухэтажное. Базовый уровень — обесценение основных средств: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» пунктами 37–39 требует проверять объекты на обесценение и учитывать изменение балансовой стоимости. А сама методика прописана в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введенном в действие на территории России приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.
Любопытная деталь: слова «обесценение» вы в ФСБУ 6/2020 не найдете — стандарт отсылает к международным правилам, и работают именно они. Та же логика закреплена в разъяснениях Минфина: организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости.

Организациям, которые ведут упрощенный учет, — малым предприятиям, НКО, резидентам «Сколково» — при одном условии: их отчетность не подлежит обязательному аудиту (п. 3 ФСБУ 6/2020). Решение оформляется в учетной политике. Не тестируется и инвестиционная недвижимость, учитываемая по справедливой стоимости, — она и так переоценивается.

Откуда бухгалтеру знать, что актив обесценился? Правила подсказывают: признаки обесценения основных средств перечислены в п. 12−14 МСФО (IAS) 36 и делятся на две группы.

Список открытый, поэтому компания вправе дополнить его собственными индикаторами и закрепить в учетной политике или отдельной методике.

Но вот вопрос: откуда обо всем этом узнает бухгалтер, сидя за монитором? Ответ прост: большинство индикаторов всплывает во время инвентаризации.

Инвентаризация основных средств — самый практичный «детектор» обесценения. Годовая инвентаризация основных средств обязательна для всех компаний перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. И именно в ходе инвентаризации основных средств комиссия находит то, о чем отчетность умалчивает: законсервированное оборудование, технику с повреждениями, объекты, не включавшиеся годами, убыточные арендные линии.

С 1 апреля 2025 года процедура проводится по новым правилам — ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденный приказом Минфина России от 13.01.2023 № 4н. Методические указания № 49 больше не действуют.

Любопытно, что результаты инвентаризации основных средств работают в обе стороны. Недостача или повреждение объекта — прямой триггер для проведения тестирования: актива физически нет либо он утратил работоспособность, а остаточная стоимость продолжает числиться в учете.

Инвентаризация основных средств, недостача по которой оформлена актом, — основание либо списать объект, либо проверить его на обесценение. Излишки, кстати, тоже поднимают вопросы: по ФСБУ 28/2023 они ставятся на учет по справедливой стоимости, которую нужно сначала определить.

Не забудем и про качество данных: инвентаризация учета основных средств — это проверка не только цехов и складов, но и отражения объектов в документах — первичной отчетности, проводок, правильности амортизации. Поэтому инвентаризация основных средств организации неизбежно затрагивает все службы: производство, склад, транспорт, бухгалтерию.

Инвентаризация основных средств проводится в пять шагов:
●      Приказ. Инвентаризация основных средств приказом руководителя и запускается: документ назначает комиссию, утверждает объекты и сроки. Привычная форма — ИНВ-22, допустима и собственная.
●      Сверка. Комиссия осматривает объекты, проверяет документы, сверяет остатки по счетам 01, 02, 07, 08 с фактическим наличием и состоянием.
●      Пересчет. Объекты инвентаризации основных средств — здания, сооружения, машины, оборудование, транспорт — пересчитываются полностью, включая законсервированные, арендованные и находящиеся в ремонте.
●      Оформление. Составляются акт инвентаризации основных средств (ИНВ-1), сличительные ведомости (ИНВ-18), протокол комиссии.
●      Отражение. Результаты инвентаризации основных средств попадают в учет до конца года: излишки приходуются по рыночной стоимости, недостача списывается с балансовой стоимости на счет 94 — дальше на виновных лиц или на расходы. Если, скажем, проведена инвентаризация основных средств с 1 ноября по 31 декабря, акты оформляются по каждой группе объектов.

Стоимость инвентаризации основных средств с привлечением внешних специалистов зависит от количества объектов, их распределения по площадкам и состояния документации. Надежный исполнитель считает ее индивидуально и фиксирует до начала работ. Если нужен образец инвентаризации основных средств (приказ, акт, сличительная ведомость) или готовая методика теста на обесценение — наши специалисты проведут для вас процедуру под ключ.

Итак, в ходе инвентаризации основных средств или мониторинга рынка появился хотя бы один индикатор. Что дальше?

Проверка на обесценение основных средств проводится в четыре шага:
●      Определить перечень объектов, подпадающих под проверку.
●      Выявить признаки обесценения по каждому объекту.
●      Рассчитать возмещаемую сумму и убыток от обесценения основного средства.
●      Отразить результаты в бухучете и отчетности.

К первым трем шагам имеет смысл привлечь специалистов: квалификации внутренних экспертов не всегда хватает для оценки специфического имущества, а ошибки здесь дорого обходятся при встрече с представителями ФНС. Четвертый шаг — работа бухгалтерии.

Дооценка основных средств не создает денежный поток и не заменяет прибыль от основной деятельности. Уценка основных средств, в свою очередь, не означает автоматической утраты объекта: она показывает, что прежняя учетная величина больше не подтверждается на дату расчета.

Амортизация после теста. Учет обесценения основных средств не заканчивается одной проводкой.

Термина «амортизация обесценения основных средств» в стандартах нет, но логика прозрачна: скорректированную балансовую стоимость списывают пропорционально оставшемуся сроку полезного использования (п. 63 МСФО (IAS) 36).

Если прессу осталось работать 40 месяцев, новая ежемесячная амортизация составит 102 500 рублей (4 100 000 / 40).

По налогу на прибыль обесценение расходом не признается, а его восстановление не становится доходом, поэтому возникают вычитаемые временные разницы, и по ПБУ 18/02 компания отражает отложенный налоговый актив.

А вот налог на имущество оказывает прямое влияние: изменение балансовой стоимости объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, надо учитывать при расчете базы — на это указали ФНС и Минфин. Инспекторы проверяют, обоснованы ли признаки обесценения и достоверны ли данные учета, поэтому расчет должен быть подтвержден документально.

И самый частый вопрос практики: обесценение основных средств — нужно ли создавать резерв? Нет. В отличие от запасов, по которым ФСБУ 5/2019 требуется резерв под снижение стоимости, убыток от обесценения ОС напрямую уменьшает балансовую стоимость объекта.

Обесценение основных средств резервом не оформляют и отдельного счета для этого в Плане счетов на данный момент не существует.

Убедительнее всего правила обесценения демонстрируют живые примеры. Вот три характерных сюжета из российской практики последних лет.

●      Простой как причина обесценения — Hyundai Motor Manufacturing Rus.
Завод в Санкт-Петербурге прекратил работу в марте 2022 года. По РСБУ за 2022 год компания отразила убыток около 19 млрд рублей: прочие расходы превысили 56 млрд, из них 18,4 млрд рублей — обесценение активов и еще 6,4 млрд — потери от простоев.

В декабре 2023-го завод продали компании «Арт-Финанс». Перед нами цепочка: простой → признаки обесценения → тест → убыток → справедливая стоимость, по которой актив в итоге был списан с баланса.

●      Рыночная конъюнктура — «РусГидро».
В рейтинге Forbes «10 самых убыточных компаний России — 2025» отмечено: убыток компании сформировали неденежные эффекты, прежде всего обесценение активов, без их учета прибыль «РусГидро» за 2024 год составила бы 67,4 млрд рублей.

Показательный случай: заводы работают, но экономика проектов изменилась настолько, что активы стали «стоить» меньше, чем указано на бумаге.

●      Падение спроса — «Мечел».
Убыток, приходящийся на акционеров, во II квартале 2025 года вырос в 2,1 раза — в основном за счет начисления обесценения по активам добывающего дивизиона. Падение цен на уголь мгновенно превратилось в убыток от обесценения основных средств: шахт, разрезов, обогатительных фабрик.

Налоговая служба присматривается и к «творческим» вариантам: заведомо убыточные договоры аренды, под которые арендодатель полностью обесценивает объекты, расцениваются как незаконная налоговая оптимизация. Полное обесценение основных средств должно подтверждаться расчетом, а не желанием снизить налог на имущество.

Состояние убытка пересматривается в каждом отчетном периоде: если возмещаемая сумма выросла, убыток восстанавливают в пределах той балансовой стоимости, которая была бы без обесценения (за вычетом амортизации), — через прочий доход, проводкой Дт 02 Кт 91 (п. 110, 119 МСФО (IAS) 36).

Для наглядности вернемся к примеру с прессом: через год производство переориентировали, ценность использования поднялась до 4 900 000 рублей. Гипотетическая балансовая стоимость без обесценения — 3 570 000 рублей, текущая — 2 870 000.

Восстановление: 3 570 000 − 2 870 000 = 700 000 рублей — это прочий доход, после которого амортизация пересчитывается заново. Хороший актив получил второй шанс, и отчетность это подтвердила.

Обесценение основных средств — это превышение балансовой стоимости актива над возмещаемой суммой. Явление существует только в бухучете, в налоговом кодексе такого понятия нет.

Проверять объекты нужно минимум раз в год — на 31 декабря; составители промежуточной отчетности — чаще. Малые предприятия, НКО и резиденты «Сколково» без обязательного аудита могут не проверять — решение закрепляется в учетной политике.

Инвентаризация — главный детектор обесценения основных средств. Годовая инвентаризация основных средств обязательна для всех; с 1 апреля 2025 года проводится по ФСБУ 28/2023, формы компания вправе разрабатывать сама. Простои, порча, недостачи и излишки, найденные комиссией, — основания для теста.

При признаках обесценения основных средств обязательно нужно проводить тестирование: возмещаемая сумма равна максимуму из справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие и ценности использования; разница с балансовой стоимостью — это убыток от обесценения.

Учет ведётся по проводке Дт 91−2 Кт 02 (субсчет «Обесценение»), нетто-оценке в балансе, пересчету амортизации. Налог на имущество обесценение учитывает, налог на прибыль — нет.

Если ситуация выправилась — убыток восстанавливается через прочий доход, но не выше «гипотетической» стоимости без обесценения.

Регулярный тест на обесценение в связке с добросовестной инвентаризацией — это лучшее средство предотвращения конфликтов с налоговой службой по вопросам, касающихся налогов на имущество, завышенного баланса перед банками и от «внезапных» убытков, которые иначе вскроются только на аудите.